2021年，A省审计厅按照年度项目计划派驻审计组对某大桥工程完工决算进行审计，该审计项目被评为A省优秀审计项目一等奖。审计发现，在交通系统公路桥梁项目实施过程中，A省交通运输厅既是行业主管部门又是项目业主单位，既是裁判员又是运动员，A省交通运输厅负责前期预算审批和招投标工作，后期实施建设工作交由其下属单位A省交通工程建设局负责实施。此外，公路桥梁项目都会存在预算及招投标阶段虚增预算及招标控制价，建设过程中存在偷工减料问题，竣工决算存在不按照合同约定结算、虚报工程量、签证材料价格虚高、二类费用成本不实等问题。
根据交通系统公路桥梁建设过程中都会存在问题，审计组明确此次审计目标如下：一是审查项目工程结算和工程另外的费用成本决算的真实性和合法性，二是审查项目是不是真的存在虚增预算和招标控制价问题，三是审查是不是真的存在偷工减料骗取财政资金问题，四是审查以前年度项目预算执行审计发现问题是不是整改到位。通过审计核减工程决算中虚增的费用成本，揭示财政资金损失浪费问题，提出审计建议，促进规范管理、建章立制。
收集以下资料：项目立项、可行性研究、概算和预算批复文件及其附件、相关报告；勘察报告、初步设计图、施工图审查、图纸审查意见、图纸审查后实际施工图、开工前施工图答疑、工程变更图纸、工程签证图纸、竣工图等各阶段图纸；招标文件、投标文件、评标报告、各种公告、相关答疑文件、招标备案等招投资料；代建合同、勘察设计合同、各种评审合同、监理合同、施工合同、采购合同、咨询服务、分包合同等全部合同；概算文件、施工图预算、招标控制价、招标清单文件、投标报价、工程变更、工程签证、工程结算、竣工决算等各阶段造价软件版及Excel版；施工组织设计、工程变更及签证报告、施工日记、监理日记、施工全套工艺流程图片和视频等施工全套工艺流程资料；资金收支明细表、支出凭证以及电子账等财务资料；业主和代管公司的本项目管理性规章制度文件、有关该项目的会议纪要、会议记录、评审会议纪要等资料；征地方案、合同、评估报告、现场测量清点记录、结算、财务凭证等与征地相关的资料；实施工程单位内部管理制度，对下所有分包、劳务、材料采购等合同、台账及结算文件，财务报表、科目余额表、明细账、序时账、财务凭证等资料；代建单位内部管理制度，对下所有分包、劳务、材料采购等合同、台账及结算文件，财务报表、科目余额表、明细账、序时账、财务凭证等资料；公路工程概算、预算编制办法及定额，公路工程标准施工招标文件，公路工程建设价格管理暂行办法，A省建设工程建设价格管理办法，建设工程价款结算暂行办法，基本建设财务规则等有关规定法律法规及行业标准规范。
查阅概算、预算、招标控制价、结算、决算报表报告及图纸，确定如下审计重点：
合同内结算工程量抽查部分子目，是否存在多计、重复计取工程量情况，如土方工程未扣减路面结构层及碎石垫层的厚度。
工程变更共121项，结算金额16113.66万元；其中29份金额较大的工程变更金额14644.05万元，占总变更金额比例为90.88%，作为重点抽查对象。
将竣工决算报表与概预算批复报表进行比对，发现违规将不属于项目支出内容的研究课题费19万元列入项目竣工决算建设成本、超概算列支建设管理费14.42万元问题。
该项目审核预算由A省交通运输厅下属事业单位A省定额站对设计单位的预算进行审核，审前调查发现某施工标段的审核预算为57576.04万元，存在虚增预算5847.17万元，具体情况如下：一是按照概算、预算编制办法关于“工地转移费按照省会城市到工地的距离”规定，工程转移费应按照50公里计算，但审核预算却按照300公里计算；二是挤密碎石桩子目按照施工工艺、施工规范及设计规范、定额应套用挤密砂桩子目计算，但审核预算却按照振冲碎石桩子目计算；三是移动模架投入2套，足够在招标工期内完成施工任务，但是预算审核均按9套上行式移动模架共5940吨（660吨/套）计算，实际虚增7套共计4620吨。于是，审计组确定该标段作为审核预算审计抽查对象。
通过查阅2018年度该项目预算执行情况审计报告及整改报告，审计发现疏浚物处理事项未整改到位，存在财政资金损失浪费问题，于是确定将疏浚物处理事项为审计重点。
合同内清单工程量结算审计。核查施工图、设计单位出具的工程量计算公式，发现土方工程量计算时未扣减路面结构层及碎石垫层厚度导致多计169.32万元，钢箱梁工程量计算时多计焊缝和螺栓质量导致多计263.07万元等问题。对5个施工标段分析比对，发现施工标段间重复计取道路面结构层工程量导致多计40.42万元问题。分析比对施工图和施工组织设计中关于钢筋加工场的施工方案，发现某标段施工单位钢筋加工场是利用永久用地停车区作为建设场地，施工单位在建设钢筋加工场时，永久用地停车区已完成场地水泥混凝土路面施工，存在重复计取混凝土路面工程量问题导致多计73.2万元。分析比对施工图和施工组织设计中关于施工便道的施工方案，后期部分进场道路的建设是利用开工时施工便道作为路基，存在重复计取路基工程量问题导致多计220.22万元。
29份金额较大的工程变更结算审计。查阅变更报告、施工合同相关合同条款及公路工程标准施工招标文件相关规定，重新复核和计算，发现7份设计变更不按照合同约定结算，多计工程结算款2417.57万元。如某施工标段招标文件和合同条款均已约定“变更工程无论采取何种作价方法，均不考虑100章费用的调整”，但是，在某项工程变更结算中给予计取100章费用工程造价919.4万元；某两个施工标段招投标文件、合同、行业标准和规范均已规定“临时用电子目在合同第100章清单子目中为一项包干费用”，但是在工程变更结算中给予临时用电设计变更费用967.25万元。同时在工程变更审计中，还发现变更工程量不实、多计结算款98.68万元，单价不实、多计结算款39.85万元等问题。
现场测量和察看审计。核查施工图、现场勘察测量，重新复核和计算，发现存在偷工减料、不按图施工情况，涉嫌骗取财政资金228.57万元，具体情况如下：某施工标段未按照合同工程量清单完成水土保持工程事项；某施工标段未按设计图纸要求种植62棵树；某施工标段设计砖砌边沟为2313米，但实际仅施工230米；某施工标段未按图购置安装发电机组；某施工标段未按照合同工程量清单完成工程信息化管理事项；某施工标段未按照平交路口设计施工图要求的沥青路面施工，实际按照混凝土路面施工。上述事项并非隐蔽工程，只要审计人员看懂、熟悉图纸，做到胸有成竹，现场勘察测量时细心核对，较易发现。
二类费用审计。将竣工决算报表与概预算批复报表进行比对，核查二类费用是否超概预算，违规列支概预算未批复事项。经核查发现存在以下问题：一是违规将不属于项目支出内容的研究课题费19万元列入项目竣工决算建设成本；二是超概算列支项目建设管理费14.42万元。
工程审核预算审计。审前调查已经发现某施工标段的审核预算存在多计工地转移费、挤密碎石桩子目高套定额、移动模架子目虚增4620吨等问题，合计虚增预算5847.17万元。于是，审计组对该标段的审核预算进一步核查，发现审核预算还存在以下问题：一是将划入其他标段的桥面沥青混凝土铺装事项费用列入该标段审核预算中；二是将施工图没有的事项桥梁运营期车辆风屏障装置列入审核预算；三是承台钢套箱围堰高套定额；四是在现浇连续箱梁事项中，虚列水中工作平台上打桩子目，因为移动模架子目已经包含托架支撑体系，不需要列取水中工作平台上打桩子目进行支撑；五是设计单位提供的施工图纸工程量表中桩基检测管工程量1320吨系错误，多乘了一次“4”，导致工程量放大了4倍，实际桩基检测管重量为330吨，多计工程量990吨；五是施工图中已经注明该标段的临时码头与其他标段共用，其他标段的审核预算中已经列支了临时码头的费用，但在该标段审核预算又列支一次，属于重复计取；六是混凝土防腐涂装、板式伸缩装置审核预算单价不实。上述6个事项共虚增审核预算6398.96万元，加上审前调查发现的虚增审核预算5847.17万元，合计虚增审核预算12246.13万元，占该施工标段审核预算的比例达21.27%。A省交通运输厅未编制工程量清单，简单地将审核预算下浮7%作为招标控制价，经公开招投标，某施工单位以控制价下浮0.75%的报价中标，并签订单价包干合同，导致虚增合同价，财政资金损失浪费11273.64万元。对上述事项进行审计，审计人员必须要有非常丰富的经验，熟悉施工图、施工工艺、施工过程、预算定额、原材料市场价格，才能在有限的审计实施时间内发现问题。
疏浚物处理事项审计。审计组查阅了A省政府、A省交通运输厅等单位的会议纪要，调阅了2018年A省审计厅预算执行审计报告中关于该问题的取证资料和审计底稿，系统梳理了疏浚物处理事项的来龙去脉、前因后果，并延伸审计了B市海洋与渔业局。疏浚物属于国有资源，按规定应以公开招标、拍卖、挂牌等方式出让，但B市海洋与渔业局违规通过竞争性磋商方式确定C投资有限公司为疏浚物承接单位，成交价格仅为9.84元/立方米，总金额2232.7万元，远远低于市场正常价格，而且一直没有回收疏浚物销售收入2232.7万元。
在审计实施过程中，审计人员和被审计单位斗智斗勇，讲究策略。设计单位以涉及知识产权为由拒绝提供CAD施工图纸，审计组明白告知审计法规定“任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行职务”，并出具了审计取证单，设计单位违反审计法及设计合同条款，要求业主单位责令设计单位整改，并依据合同罚款600万元；设计单位才在极不情愿的情况下提供CAD施工图纸给审计组。A省定额站相关人员以电脑损坏为由，拒绝提供审核预算软件版及Excel版，审计组出具审计取证单，指出A省定额站违反审计法，责令A省定额站整改，对A省定额站站长法人代表进行通报批评，A省定额站才提供了审核预算软件版及Excel版给审计组。
通过开展扎实有效的审计工作，取得了显著成效。一是工程结算核减4315万元；二是追回多计的管理费14.42万元；三是上缴A省财政厅乱摊派费用6万元；四是某一施工标段虚增预算导致财政资金损失浪费11273.64万元，占该施工标段批复预算57576.04万元的比例达19.58%，促进A省交通运输厅出台预算审核管理办法；五是出具3份整改建议书，督促被审计单位对质量问题进行整改，防范质量安全隐患，上缴财政项目结余资金55.02万元；六是提交相关审计要情并获得省委省政府领导的批示；七是向A省委员会移送一份移送处理书，涉及3个问题包括原B市海洋与渔业局有关人员玩忽职守、导致疏浚物处理事项巨额财政资金损失2232.7万元，A省交通运输厅有关人员玩忽职守、预算审核把关不严导致财政资金损失浪费11273.64万元，被审计单位相关人员存在虚报冒领、骗取国家建设资金246.09万元，A省纪委查实并对相关责任人共8人进行了处分；八是向A省住建厅移送一份移送处理书，建议对咨询公司违规执业事项进行处理和处罚；九是向A省交通厅移送两份移送处理书，建议对某监理单位违规问题及某课题研究项目投标单位串标围标问题进行处理和处罚。
本案例中，审计组创新审计组织方式和技术方法，极大提高了审计质效。针对公路工程项目跨年度施工、内容多、资金量大、专业性强等特点，确定由经验丰富的同志担任主审，将审计组分成招投标、工程结算、竣工决算财政财务资金、项目预算审核四个审计小组，从三个方面进行组织方式和技术方法创新。
一是抽调市县审计局业务骨干，聘请外部专家与省厅审计人员共同组成审计组，实施现场审计。5个施工标段共分为5个结算审计小组，每个结算审计小组由审计人员和聘请的外部专家共同组成，按照审计方案和思路在现场实施审计并勘察测量核实，既提高了审计质效，又充分利用了中介机构外部专家的力量。5个结算审计小组定期召开现场审中分析会，及时沟通、现场讨论、互通有无、统一口径、解决问题，对结算审核过程中发现的问题进行汇总讨论，意见达成一致后，及时组织业主、施工、监理、咨询等单位多方交流核实，并现场完成取证和底稿工作。
二是工程结算审计小组与财政财务资金审计小组相配合，分工不分家。工程结算审计小组在审查工程变更过程中，发现花岗岩路缘石签证价格为4530元/立方米，以立方米为计价单位，属不正常。正常花岗岩路缘石为已经加工好的标准件，施工单位购买的是成品，常以米或个为计价单位。根据标准件的规格，4530元/立方米换算为以米计价单位则为240元/米，远高于正常市场价格。于是，工程结算审计小组要求财政财务资金审计小组配合调取了施工单位的财务收支凭证和发票，其发票反映线元/米。最终，审计组核减了虚增的材料价格金额39.85万元。
三是利用卫星航拍图还原某个时间点施工现场地形地貌。经比对某进场道路与施工便道，某进场道路与其中一段施工便道位置存在重合。审计人员怀疑存在重复计取，利用卫星航拍图调取了某进场道路施工前某一个时间点的施工现场地形地貌，发现该路段已经存在施工便道，结合其他工程资料发现施工便道已经采用建筑垃圾填筑完成路基，某进场道路只是在原有施工便道路基的基础上做了结构层，但是在某进场道路结算中却又计取了路基填筑费用。审计组据此核减了重复计取的路基填筑费用220.22万元。
四是认真研究相关行业标准和规范。在结算审核中，审计组充分研究和探讨了合同条款约定及《公路工程标准施工招标文件》等相关行业标准和规范，发现被审计单位不按照合同约定结算，将合同约定不计取的7份设计变更费用，调整为计取费用，多计金额2417.57万元。在某标段施工图预算编制审核中，审计组充分研究了《公路工程基本建设项目概算预算编制办法》、《公路工程标准施工招标文件》、《公路工程预算定额》、挤密碎石桩的设计规范和施工规范、移动模架的施工过程和施工工艺，发现工地转移费子目虚增预算642万元、挤密碎石桩子目通过高套定额虚增预算3017.3万元、移动模架子目虚增预算2187.87万元等问题。
五是开门审计，法规审理全过程介入。审计现场完成取证和底稿工作后，审计组把取证单发给业主单位、施工单位，并在现场核对和交换意见，对被审计单位提出的意见及补充证据进行核实。发出征求意见稿后，审计组再次召开会议，分别和业主单位、施工单位核对和交换意见，并把取证单和底稿送给法规处，以便审理人员提前介入，邀请法规处审理人员旁听审计组和被审计单位的交流会议，让法规处审理人员了解审计组审计结论的依据及被审计单位的意见和依据。在审理过程中，审计组多次和审理人员深入交流和沟通、交换意见，并按照审理意见补充证据和法律和法规，完善证据链条，最终审计报告顺利通过了审理。
